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公允价值计量剖析“交易性金融资产”的账务处理
发布来源: 余姚华阳咨询 发布时间:2020-10-21

一、会计计量属性计量属性的应用

会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式,反映了 会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

二、交易性金融资产计量原则

交易性金融资产计量类别是按公允价值计量且其变动计入当期损益。资产负债表日需按公允价值调整资产的账面价值。

三、交易性金融资产的账务处理



四、案例解析

华阳公司从市场上购入债券作为交易性金融资产,有关资料如下:

(1)2019年1月1日购入某公司债券,共支付价款1025万元(含已到期但尚未领取的2018年下半年的利息),另用支付交易费用5万元,取得增值税专用发票,增值税0.3万元,款项已通过银行存款支付。该债券面值为1000万元,于2018年1月1日发行,4年期,票面利率为5%,每年1月2日和7月2日付息到期时归还本金和最后一次利息;

(2) 华阳公司于2019年1月2日收到该债券2018年下半年的利息;

(3) 2019年6月30日,该债券的公允价值为980万元;

(4)2019年7月2日,收到该债券2019年上半年的利息;

(5)2019年12月31日,该债券的公允价值为1010万元;

(6)2020年1月2日,收到该债券2019年下半年的利息;

(7)2020年3月31日,华阳公司将该债券以1015万元价格售出,交易手续费8万元,收到款项存人银行。要求:根据上述资料,回答下列(1)(4)题。 

1.关于购入该项交易性金融资产的表述中,不正确的是(ABD)

A.入账价值为1025万元

B.购买价款中含有的债券利息为50万元

c.交易费用5万元不计入购买价款中

D.入账价值为1005万元

 【分析】交易性金融资产初始入账价值=1025-1000*5%/2=1000

会计分录:

借:交易性金融资产——成本  1000

       应收利息  25

       投资收益  5

       应交税费——应交增值税(进项税额) 0.3

       贷: 银行存款     1030.3   

2.关于公允价值变动的处理,下列正确的是(BD)。

A.2019年6月30日,确认借方投资收益20万元

B.2019年6月30日,确认借方公允价值变动损益20万元

C.2019年12月31日,确认货方投资收益10万元

D.2019年12月31日,确认货方公允价值变动损益30万元

【分析】2019年6月30日公允价值变动至980万元,差额=1000-980=20(万元),调整交易性金融资产的公允价值

借:公允价值变动损益  20

    贷:交易性金融资产——公允价值变动

3.处置该项交易性金融资产时,对损益的影响金额为( C)万元

A.+10     B.+7     C.-3     D.-10

【分析】2020年3月31日出售

出售当期对损益的影响=1015-1010-8=-3 

4.从购入到处置该交易性金融资产,确认的投资收益为( B )万元。

A.52      B.42     C.60     D.57 

【分析】购入时发生交易费影响投资收益=-5万元

               确认债券利息产生投资收益=1000*5%=50

               出售时产生投资收益=-3

                总的投资收益=-5+50-3=42

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