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企业全球经营供应链管理的税务解决方案
发布时间:2018-09-05     

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企业全球经营供应链管理的税务解决方案


    企业在对海外投资项目进行海外供应链和融资模式的税务筹划时,可考虑在低税负的国家或地区设立贸易、服务或融资平台公司,通过平台公司进行设备、材料以及商品的中转贸易,也可安排平台公司向项目公司提供技术、服务或贷款支持并收取一定费用,由于海外平台公司所在地的所得税通常较低,通过对关联交易双方在业务经营中承担职能和风险的合理安排,由海外平台公司承担较多的职能和风险,可使其在合理范围内获得较多利润,从而降低项目公司以及中国母公司的整体税负。

海外投资项目供应链需要考虑的税务因素:

税种

说明

当地

公司所得税

材料、设备、设计、施工等成本、费用和分包款应当以合理的方式计入工程项目所在地的“外账”,在当地税前扣除。  

预提所得税

向境外支付设计费、服务费、特许权使用费等费用时经常需要缴纳预提所得税。  

个人所得税

项目公司以及中国总包方和分包方的管理和施工人员在项目当地工作,取得工资薪金收入需要在当地缴纳个人所得税,某些国家还要求缴纳社会保险。  

增值税

项目公司取得收入需要缴纳增值税,成本费用中包含的增值税允许抵扣;进口材料和设备也需要缴纳增值税,可通过保税区递延。  

关税

进口材料、设备需要缴纳关税,设备临时进口可暂免关税。  

中国

企业所得税

项目公司、中国总包方和分包方取得收入,均应缴纳中国企业所得税。  

增值税

对外工程承包(或一般贸易)出口货物均可取得出口退税。跨境工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务,与服务接受方签订跨境服务书面合同,且该服务的全部收入均从境外取得的,通常可予以免征增值税。另外,向境外提供设计服务的设计公司作为增值税零税率应税服务提供者可向主管税务机关申请办理出口退(免)税资格认定并按照指定程序申请零税率。  

营业税

境外建筑业劳务可免征营业税。

税收

协定

当地与中国

中国公司取得设计费、服务费、特许权使用费的预提所得税可能降低。  

当地与第三地

低税负关联公司取得设计费、服务费、特许权使用费的预提税可能降低。  

第三地

所得税

低税负关联公司取得利润时缴纳当地所得税,通常较低。  

海外投资项目供应链的常见税务问题:

当地税务机关质疑成本费用的真实性、合理性。例如,当设备采购价格高于国际市场价格时,或者设计费过高、施工款过低时,当地税务机关对成本费用进行税务调整,甚至不允许在计算当地所得税时进行扣除。

成本费用没有发票合同,无法进入外账。产生这种情况的常见原因包括:中国境内发生的一些成本费用(如差旅、会议、管理人员的工资等)无法进入外账;由于公司采用集团内部分包而没有签订合同;业主不允许分包,因此外账没有披露分包;中国公司或关联企业将设备提供给境外工程项目使用,内账上结转了折旧,但外账并未进行相应的会计处理。

一、材料与设备采购供应链管理

在进行材料与设备采购时,需要考虑的是中国企业所得税和出口退税、项目所在地的企业所得税、进口关税和进口增值税。若存在低税负关联公司,则还需考虑关联公司所在地的企业所得税。

方案一:中国公司采购材料/设备再出口到项目公司,或由项目公司直接采购

在方案一下,中国公司在国内采购材料和设备,报关出口到项目公司,并取得出口退税,或由项目公司直接向供应商采购对应的材料/设备,中国公司会取得采购利润,或者项目公司只可以按照第三方采购价在税前扣除,从而导致在中国或项目地缴纳较高所得税。

如果项目公司为常设机构或为分公司,中国公司采购材料/设备再出口到项目公司的行为被视为总部拨付的财产,中国公司将资产转移到境外,企业所得税上应按视同销售确认收入,通常允许在外账上列支成本或计提折旧。如果项目公司为子公司,取得材料和设备被视为采购,允许在外账上列支成本或计提折旧。

方案二:低税负关联公司作为“采购中心”

在此方案下,低税负关联公司将作为“采购中心”。首先由中国公司在国内采购材料/设备并报关出口到境外“采购中心”,或由境外“采购中心”直接采购材料/设备。然后“采购中心”将上述材料/设备按成本加上一定利润的价格出售给项目公司。

由于通常情况下所选择的“采购中心”当地税负都比较低,因此“采购中心”出售材料/设备而取得的利润,将缴纳较低所得税。同时,“采购中心”取得的税后利润可以暂不汇回中国,而是用于其他境外项目投资,从而递延中国企业所得税义务。此外,对项目公司而言,由于项目公司从“采购中心”采购材料/设备的价格是在成本基础上加上“采购中心”的利润,因此项目公司支付的价款将大于由其自行购买时的价款,从而扩大了项目公司的税前扣除额,一定程度上降低了当地税负。

在出口退税方面,若由中国公司将材料/设备出口至“采购中心”,则仍由中国公司取得出口退税(也可以由国内供应商直接出售给“采购中心”,供应商自行取得出口退税)。

税务风险

管理办法

没有取得合格的发票、合同  

    中国公司直接将工程材料运到项目公司所在地,由当地项目公司使用,但没有签订相应的销售合同,不允许在当地外账列支成本,造成额外的税负  

    当地采购货物时,供应商为了降低其自身税负,不愿提供发票,造成项目公司无法入账

每项交易都应取得发票、合同  

    集团内不同法人实体之间的货物移送均应签订销售合同

    对当地业务人员进行培训,提醒注意采购货物要取得发票

    制定税务管理工作流程并严格遵循,建立全球税务风险管理体系,及时发现、解决问题

关联交易转让定价

    关联方之间的转让定价过高或过低可能引起税务机关的怀疑与调查,并对该定价进行调整甚至不允许税前列支

转让定价基准分析并准备好相应同期资料  

    考虑到存在多笔关联交易,公司需准备好转让定价同期资料(包括交易合同、定价政策、相关单据等)以降低转让定价风险

采购地关税、流转税风险

    采购地有征收出口关税与增值税不退税等风险

提前充分了解采购地的关税、流转税制度  

    了解采购物资的适用关税与流转税,并详细掌握报关退税等操作流程、时限等

外汇管制条例

    众多国家均有相应的外汇管理制度,对外支付设备款可能会受到一定限制

充分了解各国外汇管理制度  

    在当地采购或转销物资前需充分了解采购地的外汇管理制度,设备款的支付可能需要经过审批登记,或存在外汇管制上的障碍。

价格波动风险

    采购价格的波动会对各地税前利润带来相应的波动

将价格波动风险集中于采购中心  

    应尽量将价格波动的风险集中于采购中心,而不是高税负地区,若出现较大亏损可以减低以后的税负

二、设备租赁供应链管理

设备租赁将涉及中国企业所得税、增值税和出口退税,以及项目所在地的企业所得税、预提所得税、进口关税和增值税。若存在低税负关联公司,则可能涉及低税负关联公司所在地的企业所得税和预提所得税。

方案一:中国公司将自有设备拨付至境外常设机构、分公司

国有企业在从事海外项目时经常会采用集团将机器设备等内部拨付至海外项目公司使用的情况,外账可能存在无法税前扣除设备折旧与维修费用的问题。因此,建议项目公司准备完善的文件资料,满足当地计提设备折旧的条件,包括但不限于:准备完善的文件资料,例如设备拨付的决策文件、董事会决议、设备转入境外常设机构或分公司的账务处理记录、建立固定资产管理卡片/明细实物账/固定资产折旧明细表/固定资产折旧计算表、海关单据等,证明该设备确实由境外项目公司使用,并且折旧计提是真实、合理的。

如果项目当地临时进口设备,则有可能免征当地进口关税和进口增值税。

方案二:在低税负地区设立“设备租赁中心”,由其采购设备并出租给境外项目公司使用

在此种方案下,中国公司在国内采购设备,报关出口(或者作为实物投资)到低税负地区的“设备租赁中心”,或者“设备租赁中心”直接向供应商采购设备。“设备租赁中心”将设备出租给境外项目公司(子公司),收取租金,利润缴纳较低所得税;税后利润暂不汇回中国,用于其他海外项目,递延中国企业所得税。

该方案下中国公司不收取租金,从而能够避免中国增值税和所得税。同时,此方案下,由中国公司、中国供应商取得出口退税。另外,项目公司支付的租金将大于其直接购买设备而计提的折旧,使得其税前扣除额较大,从而降低了当地税负。

税务风险

管理办法

未正确衡量购买与租赁设备的优劣  

       没有对设备租赁或采购进行正确的评测与选择,导致综合税负较高

正确测算与比较,选择更优方案  

        选择方案前结合具体条件进行准确测算,并比较两者可能遇到的政策差异,选择更优的合理方案

没有正确选择恰当的设备租赁模式  

       例如通过“租赁中心”进行租赁的税负较低,但出于操作简便的考虑,从中国直接出租到项目当地

项目安排应考虑税务因素

       项目管理人员在确定运作模式时与税务管理人员协商,设计税务优化的方案。

       必要时征询国际会计师事务所的专业意见

实际操作在严格意义上不符合税法规定  

       例如中国公司直接将设备运至境外项目公司使用,没有签订租赁合同,没有收取租金

严格按照税务规定操作

       集团内不同法人实体之间的设备使用应签订租赁合同,收取租金并纳税

租赁安排的额外税负超过节约的税负

       例如,当地项目公司对外支付租金的预提税以及出租方的税负合计超过了当地项目公司节约的税负

在租赁安排时平衡各项税负

        综合考虑当地所得税、预提税以及出租方税负的影响

当地税务机关不允许享受税收协定

        例如,不承认中国公司或设备租赁中心的商业实质,不允许当地项目公司在汇出股息时适用税收协定中规定的较低预提税税率  

加强沟通协商,寻求多方协助

        结合项目的实际情况,准备相应的文档资料,证明其拥有合理的商业理由,具有经济实质,而且是同行业其它企业普遍采用的安排

关联交易转让定价

        关联方之间的租赁转移定价过高或过低可能引起税务机关的怀疑与调查,并对该定价进行调整甚至不允许在税前列支租金  

转让定价基准分析并准备好相应同期资料

        考虑到存在多笔关联交易,公司需准备好转让定价同期资料(包括交易合同、定价政策、相关单据等)以降低转让定价风险

三、产品销售供应链管理

如未来项目公司将生产的产品分销到国际市场,通常需要考虑项目公司所在地的税务事项:如企业所得税、出口关税与增值税等以及低税负关联公司所在地的企业所得税等税务事项。

方案:在低税负地区设立“产品销售中心”

可考虑在新加坡、香港或迪拜等地税务地区设立产品销售中心。在此商品采购及销售过程中,安排产品销售中心代替项目公司承担一定的寻找客户、市场宣传、合同谈判等职能,同时使其承担国际市场价格波动风险,从而使产品销售中心实现一定的与其职能风险相匹配的利润,有利于降低项目公司产品销售利润的整体税负。

税务风险

管理办法

关联交易转让定价

     关联方之间的转让定价过高或过低可能引起税务机关的怀疑与调查,并对该定价进行调整甚至不允许税前列支

转让定价基准分析并准备好相应同期资料  

     考虑到存在多笔关联交易,公司需准备好转让定价同期资料(包括交易合同、定价政策、相关单据等)以降低转让定价风险

价格波动风险

     销售价格的波动会对各地利润带来相应的波动

将价格波动风险集中于产品销售中心  

     应尽量将价格波动的风险集中于产品销售中心,而不是高税负地区,有利于降低项目公司产品销售利润的整体税负

四、技术许可供应链管理

技术许可需要考虑的中国税务事项包括企业所得税和流转税,项目所在地的税务事项则包括企业所得税、预提所得税和增值税。若存在低税负关联公司,则还涉及当地的企业所得税、预提所得税和增值税。

方案一:中国公司将技术许可给境外工程项目使用

如果境外工程项目为子公司,其向中国公司支付的特许权使用费可记入外账,且在当地所得税前能够扣除,但可能需要缴纳预提所得税。如果项目公司为常设机构、分公司,则不能采用本办法(向总公司支付特许权使用费通常不能在税前扣除)。

中国公司取得的特许权使用费收入需要缴纳6%增值税和25%企业所得税。

方案二:在低税负地区建立“技术许可中心”

在此方案下,中国公司将技术转让给低税负地区的“技术许可中心”,或以技术作为出资,注入低税负地区的“技术许可中心”。技术许可中心向境外项目许可使用技术,取得特许权使用费收入,所得税税率较低(例如香港公司取得特许权使用费收入的利得税税率为4.95%,迪拜公司所得税税率为零)。

境外项目(常设机构、分公司、子公司)支付特许权使用费,需要缴纳预提所得税,但通常可以计入外账,在当地所得税前扣除。

税务风险

管理办法

技术转让相关法规限制

      核心技术存放境外可能会受到国家相关法规限制

需明确国家相关法规限制

      转让核心技术前需确认相关国家法规的限制,并设计相应措施避免该风险

技术许可安排的额外税负超过节约的税负

      例如,当地项目公司对外支付特许权使用费的预提税、中国和第三地税负合计超过了当地项目公司节约的税负

在安排时平衡各项税负

      综合考虑当地所得税、预提税以及中国税的影响

当地税务机关不承认相关安排

      例如,不承认技术许可安排,不允许税前扣除  

加强沟通协商,寻求多方协助

      结合项目的实际情况,准备相应的文档资料,证明该安排的合理商业理由和经济实质

关联交易转让定价

       关联方之间的技术劳务转移定价过高或过低可能引起税务机关的怀疑与调查,并对该定价进行调整甚至不允许税前列支特许权使用费

转让定价基准分析并准备好相应同期资料

      考虑到存在多笔关联交易,公司需准备好转让定价同期资料(包括交易合同、定价政策、相关单据等)以降低转让定价风险

 


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