首页
上市公司不良资产业务对新金融工具准则的应用
发布来源: 思源资讯 发布时间:2019-12-14



前言:Winter iscoming,年关将近,审计人们进入预审的收尾环节,即将迎来2019年审, 巧逢中美第一阶段经贸协议的声明13日晚对外发布,也算是给灰色的2019增加了一抹亮色。笔者最近在客户预审阶段碰到不良资产业务在新金融工具准则下会计处理问题,因此收集了涉及AMC业务的3家上市公司的2018年报,2019半年报,结合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》撰写了此文。时间仓促,多有不足,愿各位朋友们去芜存菁,共同探讨交流。

AMC, 资产管理公司(Asset management companies)。一类是进行正常资产管理业务的资产管理公司;另一类是专门处理金融机构不良资产的金融资产管理公司,是国务院在借鉴国际经验的基础上成立的以解决不良资产为目的的金融性公司,持有银行业监督委员会颁发的金融机构许可证。本文主要探讨的是第二类,即不良资产管理公司在新金融工具准则下对于不良债权资产的分类、计量、列报。

随着不良资产的规模逐渐增长,参与该领域的机构数量增加,参与形式也逐渐多样化, AMC 行业已分化为“4+2+N+AIC”的多元化格局:

4”是指华融、长城、东方和信达四大资产管理公司(以下简称“四大 AMC”),四大 AMC 是国内不良资产处置的核心机构,随着机构的商业化转型,已发展成为持有金融行业全牌照的综合金融控股平台,在资金、规模和渠道资源等多方面建立了优势;

2”是指各个省份拥有不超过2 家经银监会批准设立的 AMC(计划单列市可单独拥有 1 家),该业务许可仅限于本省,跨区域经营视同非持牌机构;“N”是指众多非持牌 AMC 投资机构,多为民营和外资企业,主要开展传统的不良资产收购和处置业务,构成了前两者的有效补充;

AIC”是指金融资产投资公司,经银监会批准设立,主要从事银行债权转股权及配套支持业务。

目前上市公司中涉及AMC业务的主要有吉艾科技(300309),海德股份(000567),摩恩电气(002451)

一、吉艾科技

吉艾科技于 2019 5 27 日收到深圳证券交易所创业板公司管理部关于《吉艾科技集团股份公司的年报问询函》(创业板年报问询函【2019】第 356 号),其中第二个问题为报告期内,你公司 AMC 业务实现营业收入 7.925 亿元,净利润约为 2.90 亿元。其中收购处置类营业收入 0.946 亿元,同比下降-64.56%,毛利率同比下降 16.59%收购重整类营业收入 6.246 亿元,同比上升 269.50%,毛利率同比上升 14.28%;管理服务类 0.61 亿元,同比上升 5.71%,毛利率同比下降 23.30%。请你公司补充披露:

1)结合 AMC 各类具体业务的销售模式、收入及成本的分摊和确认标准、相关不良资产包的具体拆分情况等因素,量化分析 AMC各类业务营业收入和毛利率变化的原因。

2)请结合同行业情况,分析说明你公司 AMC 各类业务毛利率与同行业是否存在显著差异,如存在,请说明原因。请年审会计师说对上述事项进行核查并发表意见。

吉艾科技对此问题回复为:

1.1  AMC 业务分类及经营模式

1.2 吉艾科技2019半年报会计政策

1.2.1 金融工具

本集团的不良债权资产经营业务包括重整服务类业务和收购处置类业务。这两项业务项下的不良债权资产在合并资产负

债表上主要分别列示在以下两个会计科目中:债权投资和交易性金融资产。

重整服务类业务是指本集团在不良资产收购环节,根据不良资产风险程度确定实施债务或资产重组的手段,并与债务人及相关方达成重组协议的业务。

债权投资采用实际利率法,按照摊余成本进行后续计量,其摊销或减值以及终止确认产生的利得或损失,均计入当期损益。

收购处置类业务是指本集团按账面原值的一定折扣收购不良债权资产,在资产分类的基础上进行价值提升,然后寻机出售或通过其他方式实现债权回收,从而获得收益。

本集团将自金融机构折价收购的不良贷款包,在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,按照不良贷款包中单项资产估值占资产包估值总额的比例对资产包的收购成本进行分配,确定单项资产的初始入账成本。在该单项资产处置时,转出其公允价值变动损益并确认不良资产处置收益

1.2.2 收入

(1) 不良资产经营收入确认

不良资产主要分类为债权投资及交易性金融资产。

分类为债权投资的不良债权资产收入主要包括分类为债权投资的不良债权资产所得利息收入,采用实际利率法计算。处置交易性金融资产所得收益或损失以及此类资产未实现的公允价值变动,均在收入科目列报。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的不良债权资产产生的任何利息收入也包括在公允价值变动中。

(2) 重整服务费收入

重整服务收入主要来自资金管理、资产管理、咨询服务等收入。

在服务收入和成本能够可靠地计量、与服务相关的经济利益很可能流入本集团、服务成果能够可靠预计时,确认服务收入的实现。

1.3 吉艾科技2019年半年报披露

二、海德股份2018年报&2019年半年报会计政策-摊余成本计量

2.1 2018年报

2.1.1 金融工具的确认依据和计量方法

应收款项类投资:

不良资产收购所形成应收款项类投资应同时符合下列条件:

(一)合同或其他法律文件约定了确定的回款期限;

(二)合同或其他法律文件约定了固定或可确定的回收金额。

分类为“应收款项类投资”的不良资产,应采用摊余成本进行后续计量。在不良资产初始确认时应计算实际利率,并在后续期间按照实际利率计算各期投资收益。各期回款金额超过应确认投资收益的部分,冲减投资成本。投资收益按月确认。如果投资收益到期 90 天后仍未收到的,不得计提确认后续期间的投资收益,而是将投资收益作为资产负债表外项目核算。在资产负债表外核算的投资收益,在实际收到时确认为收到当期的投资收益。

收回或处置时,将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

2.1.2 收入

 处置不良资产收益确认和计量原则
本公司处置待处置不良资产时,取得的价款与该待处置不良资产账面价值的差额计入当期损益。已将该不良资产所有权上的几乎所有风险和报酬转移给买方;本公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的不良资产实施有效控制;与交易相关的经济利益很可能流入本公司;相关的收入金额和已发生或将发生的成本能够可靠计量时,确认当期损益的实现。

2.2 2019年半年报

2.2.1 金融资产减值

本公司对于以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资、财务担保合同等,以预期信用损失为基础确认损失准备。本公司考虑有关过去事项、当前状况以及对未来经济状况的预测等合理且有依据的信息,以发生违约的风险为权重,计算合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间差额的现值的概率加权金额,确认预期信用损失

2.3 2019年半年报披露

三、摩恩电气2019半年报

2019年上半年,摩恩电气不良资产处置收入为79.24万元, 比上年同期下降了96.32%。因为金额较小,摩恩电气在半年报会计政策中未对不良资产做特别说明,亦无法从报表和附注中判断其列报于哪个会计科目。

综述

根据吉艾科技2018年问询函回复以及吉艾科技和海德股份2019半年报会计政策及报表披露来看,对于不良资产收购处置类业务,其现金流量的实现是在按照账面原值的一定折扣收购不良债权资产的前提下,在资产分类的基础上进行价值提升,然后寻机出售或通过其他方式实现债权回收,从而获得收益,其现金流量特征与《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中第十六条规定的基本借贷安排不相一致,因此应归类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,在报表上列示为交易性金融资产。对于不良资产收购重整服务类业务,收购方后续根据不良资产风险程度确定实施债务或资产重组,并与债务人及相关方达成重组协议,签订新的还款计划,并根据实际利率(内含报酬率)计算及利息收入,其现金流量特征与《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中第十六条规定的基本借贷安排相一致,应归类为以摊余成本计量的金融资产。在报表上列示为债权投资。



感谢您阅读“思源资讯”,以往文章请点击“文章目录”,希望它能增加您的知识和财富。如有点滴收获,请扫下面二维码;或者 按钮,选择“查看公众号”关注即可;也可搜索微信号:source-think。




注:本文系本站转载,转载目的在于传递更多信息,并不代表本站赞同其观点和对其真实性负责。如涉及作品内容、版权和其它问题,请与本站联系,我们将在第一时间删除内容!本文版权归原作者所有 内容为作者个人观点 本站只提供参考并不构成任何投资及应用建议。

关注我们

关注我们

相关资讯

随机资讯

相关推送

新金融工具准则对银行业的影响

任梦杰中国社会科学院金融所博士后曾刚国家金融与发展实验室副主任中国社会科学院金融所银行室主任一直以来,金融工具准则就被认为过于复杂,2002年IASB与FASB签订的诺沃克协议就曾指出金融工具会计是一个需要变革的领域,而2008年爆发的金融危机则直接推进了金融工具会计准则的变革。经过长达六年的努力,2014年7月24日,IASB发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS9)最终稿,对金

新金融工具准则对保险企业的影响及应对

文·徐晓阳光大永明资产管理股份有限公司财务负责人兼董事会秘书本文刊发于《中国保险资产管理》2018年第一期本文字数:4885字阅读时间:15分钟【摘要】财政部于2017年3月修订发布了金融工具系列会计准则,并于2017年6月发布了《关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知》。对保险企业而言,新金融工具准则的实施是一项系统复杂的工程,需提前作好准备和应对。本文围绕新金融工具准则的主要

A+H股上市公司执行新金融工具准则(12)—合同资产减值准备计提披露示例

新金融工具准则要求以预期信用损失为基础,对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。合同资产,是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。企业拥有的、无条件(即,仅取决于时间流逝)向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司20

 

新金融工具准则之金融资产的分类

开场白新金融工具准则自2017年3月发布至今已经两年了,由于新准则分类分批实施,很多小伙伴是不是像小妞一样偷懒,还没开始学习新准则呢?不学不知道,新准则的变化可多了。就连以往小妞最擅长的金融资产都变成了最熟悉的陌生人了。可供出售金融资产和持有至到期投资连一句再见都不说,就淡出了我们的视野。以往可供出售金融资产兜底的时代已经过去了。想知道新准则下金融资产该如何分类吗?赶紧跟小妞一起学起来。我们先从大

新金融工具准则对基金业务核算的影响

更多精彩内容请关注我们文字摘要:2014年国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》,2017年财政部修订发布了新金融工具准则。该准则的修订对基金业务的核算产生比较重要的影响。本文作者段会龙系公司财务部部长,作者从新金融工具准则修订的背景、变化内容、准则变化对基金业务核算的影响以及对基金业务开展产生的影响等方面进行相关介绍。山东一圈一带产业投资基金有限公司财务部部长段

浅析新金融工具会计准则对保险资产管理的影响

文·余浩中邮人寿保险股份有限公司投资业务总监、中国保险资产管理业协会机构专家委员会委员本文原载于《中国保险资产管理》2018年第2期摘要新时期,中国保险资产管理行业面临诸多变革,其中重要的变化之一就是保险资产管理面临新会计准则的实施。在新时期、新准则下,保险机构需认真研究和评估新会计准则带来的变化和挑战,提早应对新会计准则给保险资产管理业务带来的影响。本文尝试从新会计准则下的金融资产分类、估值、减