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金融工具探讨-金融资产分类
发布来源: 星火15楼 发布时间:2020-10-07



在新的金融工具准则下,企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,对金融资产进行合理分类。



金融资产三分类

1、以摊余成本计量的金融资产(AMC)

2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(FVOCI)

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL


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金融资产分类原则

新准则对金融资产分类,减少了之前旧准则划分主观性过强的问题。新准则下金融资产分类原则主要看企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。

1、企业管理金融资产的业务模式

企业管理金融资产业务模式,是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

  • 收取合同现金流量为目标的业务模式

    企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量(本金&利息),而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报

  • 收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式

    企业管理者认为收取合同现金流量(本金&利息)和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的

  • 其他的业务模式

    企业管理金融资产的业务模式,不是以收取合同现金流量为目标,也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标,则企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。例如:企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理,在这种情况下,企业管理金融资产的目标是通过出售金融资产以实现现金流量


2、合同现金流量特征

金融资产的合同现金流量特征,是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。

判断金融资产分类时,我们常常会看到一个叫做 SPPI (Solely Payments of Principal and Interest)的测试,也就是检查合同现金流量特征是不是与基本借贷安排一致。简单理解就是,看看这项金融资产带来的现金流是不是仅来自于本金和按本金计算的利息。比如持有到期的债券、银行贷款、保本保息的理财产品,现金流都来自于本金&利息,均能通过 SPPI 测试。而像股票、期权、期货之类的,价格时时上下波动,显然就不满足 SPPI 测试



2

金融资产的具体分类


基于金融资产分类原则,对金融资产的具体分类分析如下:


以上就是对金融资产分类初步总结和归纳。   

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