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探讨新准则下财务公司常见金融资产的分类及计量方式(三)
发布来源: 不思议学术圈 发布时间:2020-06-05

在这一部分,我们主要讨论会计准则转换的影响。


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改变会计处理对报表的影响


在上述探讨中,可以看到在使用新会计准则对金融资产的处理进行转换时,会对公司后续计量产生较大影响。

表3 不同金融资产转换后对损益和权益的影响

在旧会计准则下,公司将大部分的金融资产划分至可供出售金融资产,一方面不需要对金融资产进行准确估值,减轻会计处理中对估值精准度的压力,另一方面其公允价值变动不影响当期损益,可以规避市值波动对当期利润的影响。另外,在金融资产结束时,仍可以将该部分变动结转至投资收益中,起到盈余管理的作用。

但是在新准则下,部分投资一旦指定分类将无法重新分类,且其公允价值变动无法从权益中结转至损益,由于投资不确定性较大,公司将只能按照真实的交易目的进行分类处理,且在分类时应充分考虑后续对报表可能产生的影响。若影响当期损益的金融资产体量过大,市值波动可能会使当期利润产生较大波动。


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会计处理中对估值水平的影响


在旧会计准则中,公司对金融资产估值要求并不是特别高,相当一部分金融资产市值水平并不影响损益,因此也经常在实操中简易的按照面值来进行处理。但在新准则下,由于相当大量的资产采用公允价值计量且变动计入当期损益的方法进行计量,对公司估值的要求大大提高。对财务公司来说,由于报送监管报表对时间要求严格,对财务报表出具时间通常较早,月末及时获取估值,有一定难度。对于无活跃报价或无管理人进行估值核算的金融资产,如何进行准确的估值,且保证时效性,也成为一个难题。

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会计处理后对一些关键指标的影响


新准则调整后,金融资产分类后对财务公司各项关键指标都会产生不同程度的影响。一方面,财务公司的经营财务指标在对标时,需要与其他同行业公司对比是否存在金融资产分类的大幅不同产生的影响。

另外,财务公司面临的监管指标中,有些会受到金融资产分类的较大影响。以资本充足率指标为例,公司持有的保底权益类信托计划在旧准则下若将其划分至可供出售金融资产或持有至到期金融资产,并按照面值进行计量,并不进行公允价值变动计量,直接穿透至底层并乘以1250%后作为加权风险资产进行计算。若执行新准则将某信托计划分类至FVTOCI或FVTPL,净值变化较大则会大幅影响公司净资本和加权风险资产。

示例3,公司认购某信托计划1亿元,底层全部为二级市场股票,截至资产负债表日信托计划净值0.5(股票浮亏50%),公允价值变动-5000万元。采用新准则将直接影响损益或权益-5000万元,造成公司一级核心资本减少5000万元,对资本充足率影响巨大。而同时,采用公允价值计量后,需要以公允价值再乘以1250%系数后计算为加权风险资产,比旧准则下用直接用成本乘以1250%系数后计算为加权风险资产变动较大。但是用于资本充足率中分母净资本的金额整体较小,变动5000万将造成比较大的影响。



综合来看,执行新会计准则将面临财务核算、数据分析、监管报送等多方面的调整。调整后,对公司整体财务、经营、监管方面的改变均需做好评估。另外,还在财务制度体系、会计处理系统、报表分析报送系统等方面,都需要提前进行相关测试和安排。在财务与业务、财务与风险、财务与审计等跨部门对接中,也应提前做好相关准备,沟通需求,做好应对措施。


注:受限于作者个人水平可能存在解读不到位之处,请见谅并予以指正。


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